4.4. Учет инвестиций в дочерние

Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом; взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами, которые после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо классифицируются как предназначенные для торговли. Ассоциированная организация — организация, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является дочерней компанией. Дочерняя организация — организация, которая контролируется другой организацией материнской. Инвестиции в ассоциированную организацию подлежат учету с помощью метода по долевому участию, кроме следующих случаев: Если инвестиция в ассоциированную организацию не выбывает до истечения 12 месяцев, то она отражается в учете методом учета по долевому участию начиная с даты приобретения. Финансовую отчетность за периоды с момента приобретения необходимо пересмотреть. Инвестиция в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной финансовой отчетности инвестора, которая раскрывает следующую информацию:

ЦЕЛИ МСФО № 28 «УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ»

Международные стандарты финансовой отчетности Шредер Е. Данный стандарт не подлежит применению к инвестициям в ассоциированные организации, произведенным организациями с рисковым капиталом ; взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами, которые после первоначального признания оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток либо классифицируются как предназначенные для торговли. Ассоциированная организация — организация, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является дочерней компанией.

Дочерняя организация — организация, которая контролируется другой организацией материнской.

В хозяйственной практике коммерческих организаций широко распространены инвестиции в реконструкцию основных средств (далее - ОС ), в том.

При учете и отчетности по строительным контрактам следует использовать метод учета в зависимости от процента завершения работ или метод учета по завершении контрактных работ. Стандарт предлагает рекомендации по вопросам об использовании обоих методов и раскрытии информации, требуемой по таким контрактам. В финансовой отчетности подрядчика должны быть отражены: К затратам по займам относятся проценты по банковскому овердрафту, краткосрочным и долгосрочным займам.

Обсуждаются те обстоятельства, когда становится возможной капитализация стоимости заимствования средств на приобретение, строительство или производство условных активов то есть объекта, который продолжительное время нуждается в приведении в состояние готовности для намечаемого использования или продажи ; это допускается тогда, когда отвечает соответствующим критериям. Как правило, в течение того времени, которое требуется для подготовки актива к использованию или продаже, стоимость заимствования может быть капитализирована.

Предельная сумма затрат по займам, которая может быть капитализирована в отчетный период, не должна превышать их общую величину за данный период. Эту предельную сумму следует указать в консолидированном финансовом отчете. Ставка капитализации определяется как отношение затрат по займам, предусмотренным за период капитализации, к стоимости выпущенных за это время долговых обязательств. инвестиции могут быть материальные и финансовые, краткосрочные и долгосрочные.

Существенное влияние Если предприятие имеет, прямо или косвенно например, через дочерние компании , 20 или более процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что это предприятие имеет существенное влияние, если не может быть четко продемонстрировано, что это не так. И наоборот, если предприятие имеет, прямо или косвенно, менее 20 процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что предприятие не имеет существенного влияния, за исключением случаев, когда такое влияние может быть четко продемонстрировано.

Существенный или контрольный пакет акций у одного инвестора не всегда исключает существенное влияние у другого инвестора.

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность» — международный стандарт IAS 27 «Консолидированная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компании», который введен в действие года.

Щадилова, консультант-аудитор Многие компании инвестируют средства в другие предприятия в объемах, не позволяющих реально управлять финансовой и хозяйственной политикой объекта инвестиций, и в форме, не соответствующей совместной деятельности. Тем не менее, если инвестор, не контролируя объект инвестиций, участвует в принятии решений по его финансовой и операционной политике, это означает, что он оказывает существенное влияние на инвестируемую компанию. В таком случае инвестор получает возможность воздействовать на результаты деятельности объекта инвестиций и в определенной мере становится ответственным за них.

Подобный объект инвестиций получил название ассоциированной или зависимой, как принято называть ее в России компании, и взаимоотношения таких организаций в области учета регулируются в настоящее время МСФО При составлении отчетности инвестора, имеющего вложения в ассоциированную компанию, наиболее важные вопросы заключаются в том, каким образом учесть тот тип и размер участия, которые инвестор принимает в выработке политики объекта инвестиции, а также как предоставить пользователю наиболее достоверную информацию о рентабельности инвестиций в ассоциированную компанию.

При составлении консолидированной отчетности материнская компания обязана точно определить периметр консолидации, то есть определить, есть ли у нее ассоциированные и совместные компании — это важно. Таким образом, в МСФО оптимальным вариантом является включение и в обычную, и в консолидированную отчетность инвестора соответствующей части прибылей и убытков ассоциированной компании, а не только полученных инвестором дивидендов в качестве инвестиционного дохода.

Отражение инвестиций в ассоциированные компании в финансовой отчетности инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в балансе инвестора отдельной статьей и классифицируются как долгосрочный актив. При этом есть особенности. Есть и альтернативный метод учета: инвестиции в зависимую компанию, которые включены в индивидуальную финансовую отчетность инвестора, составляющего консолидированную финансовую отчетность, и который не предполагает использовать только в целях их продажи в ближайшем будущем, следует учитывать одним из следующих возможных способов: Если инвестор не обязан составлять консолидированную отчетность не имеет дочерних компаний , то для отражения инвестиций в зависимые компании также могут применяться вышеперечисленные методы.

Как влияет МСФО-доценка финансовых инвестиций на ?

В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Ассоциированная организация - организация, на деятельность которой инвестор имеет значительное влияние. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия Положения МСФО (IAS) 27"Отдельная финансовая отчетность" (далее.

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Е. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства.

Документ"Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности 27" далее - Документ МСФО , выпущенный в августе года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности. Ранее этих методов было два: При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Как отмечено в Основании для заключения к МСФО 27, причины поправок связаны с тем, что законодательство ряда стран требует от компаний, акции которых обращаются на бирже, подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами составления финансовой отчетности, которые, в свою очередь, требуют применения метода долевого участия при учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия. В большинстве случаев использование метода долевого участия являлось единственным различием между отдельной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и национальными правилами.

Изменения призваны упростить процесс конвергенции национальных правил данных стран с МСФО. А это, в свою очередь, поможет отдельным компаниям сократить затраты, связанные с соблюдением регуляторных требований, без потери информации. Поправки применяются в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января года или после этой даты, ретроспективно в соответствии с МСФО 8"Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". При этом Документ МСФО допускает досрочное применение поправок при условии раскрытия в отчетности данного факта.

Отметим, что Совет по МСФО не счел необходимым вводить какие-либо освобождения, связанные с ретроспективным применением поправок, поскольку: Отдельная финансовая отчетность компании-инвестора не заменяет собой консолидированную финансовую отчетность, подготовка которой в общем случае требуется согласно МСФО 10"Консолидированная финансовая отчетность".

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МСФО И РСБУ

В таком случае часто рекомендуется отдельно не наводить незавершенные капитальные инвестиции, а включать их стоимость к стоимости ОС. Предприятие может быть владельцем не только новоприобретенных ОС, которые могут быть введены в эксплуатацию без лишних расходов, но и тех объектов, которые требуют значительных затрат для приведения в состояние, в котором они могут использоваться в способ, определенный управленческим персоналом специфическое сложное оборудование, капитальное строительство. Причем удельный вес таких инвестиций в активах предприятия может быть весьма существенным, поэтому при раскрытии в отчетности информации об ОС целесообразно приводить стоимость незавершенных капитальных инвестиций как отдельного объекта.

Говоря о признании основных средств, обратим внимание на такой объект, как незавершенные капитальные инвестиции. В отличие от.

Учет инвестиций в дочерние компании: Целью таких инвестиций является не только получение в перспективе дополнительного дохода, но и установление между компаниями таких отношений, которые позволяют инвестору влиять на деятельность компании - объекта инвестиций. Учет инвестиций, произведенных для контроля или существенного влияния, отличается от учета финансовых вложений, произведенных с единственной целью - получить дополнительный доход.

В основе такого различия - характер взаимоотношений между компанией - инвестором и компанией - объектом инвестиций. В системе Международных стандартов финансовой отчетности МСФО имеется несколько стандартов, посвященных порядку учета инвестором разного рода финансовых вложений. Эти инвестиции включаются в отчетность посредством свода или составления сводной финансовой отчетности. Сводная финансовая отчетность представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.

Цель такого объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом.

Необходимость составления сводной отчетности возникает на том этапе экономического развития, когда крупные компании начинают использовать свой капитал для установления контроля над деятельностью других хозяйственных субъектов с целью подчинить их своим интересам. Это может быть связано с потребностью в расширении рынка сбыта продукции или получения доступа к новым источникам сырьевых ресурсов. Другая причина заключается в стремлении компании достичь более выгодных экономических условий:

Метод долевого участия

Значительное влияние может осуществляться: Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние компании, ассоциированные компании или совместные компании. Материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний.

Как ведется учет финансовых активов по международным стандартам Для учета межфирменных инвестиций в МСФО есть своя.

Таким образом, имеет место несоответствие понятий инвестиционная недвижимость МСФО 40 и доходные вложения в материальные ценности см. При этом если российская организация воспользовалась правом переоценки доходных вложений в материальные ценности, то такой вариант не будет соответствовать модели учета по справедливой стоимости, предлагаемой МСФО Важно отметить, в отличие от положений международных стандартов земельные участки в соответствии с российским законодательством не подлежат переоценке п.

В МСФО нужно различать имущество, приобретенное для инвестиционной деятельности, и инвестиционное имущество. Распространенная ситуация: Кроме того, в российском бухгалтерском учете используется такой термин как"долгосрочные инвестиции" в сфере учета строительства и инвестиционной деятельности. Как следует из представленных определений, понятие инвестиционной собственности по МСФО не совпадает полностью с определениями долгосрочных инвестиций и доходных вложений в материальные ценности по РСБУ.

Предприятие разрабатывает критерии определения инвестиционной собственности в соответствии со стандартом, что особенно важно, когда классификация объекта является затруднительной. В РСБУ в основном все определения дают более четкие критерии, не предусматривающие использования профессионального суждения. Бухгалтерский учет инвестиционной собственности Инвестиционная собственность признается в качестве актива только когда существует вероятность того, что она в будущем принесет экономические выгоды и стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.

В соответствии с 40 инвестиционное имущество первоначально должно измеряться по фактическим затратам, включая затраты по сделке. В состав фактических затрат на приобретение инвестиционного имущества входят цена покупки и все прямые затраты. Прямые затраты включают, например, стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу недвижимости и иные затраты по операции. В общем случае измерение первоначальной стоимости инвестиционного имущества по МСФО не отличается от принципов измерения по РСБУ, однако некоторые отличия существуют, наиболее существенными из которых будут следующие:

10 ошибок в финансовой отчетности по МСФО